Diferența cheie – Situații financiare combinate vs. consolidate
Pe măsură ce companiile urmăresc strategii de expansiune, acestea pot dobândi participații de control sau fără control în alte companii. Acest lucru se face pentru a obține acces la noi oportunități, pentru a obține sinergii și pentru a intra pe piețe altfel restricționate. (Unele țări nu permit companiilor de peste mări să înceapă afaceri fără un parteneriat cu o companie națională din țara de origine). Astfel de participații dobândite ar trebui înregistrate în situațiile financiare. Dacă o companie deține o participație într-o altă companie, aceasta este denumită „societate-mamă”. A doua societate poate fi fie o „filială” fie un „asociat”, în funcție de procentul deținut de societatea-mamă și este denumită „societate holding”. Dacă rezultatele sunt înregistrate separat pentru societatea-mamă și pentru societatea holding, aceasta este denumită situații financiare combinate. Dacă rezultatele societăților holding sunt fuzionate și înregistrate în funcție de cota de proprietate de către societatea-mamă, atunci astfel de situații se numesc situații financiare consolidate. Aceasta este diferența cheie dintre situațiile financiare combinate și consolidate.
Ce sunt situațiile financiare combinate?
Compania-mamă poate dobândi o participație la holding, după cum urmează.
Filiale
Compania-mamă deține o participație de peste 50% din filială; astfel exercită controlul.
Asociați
Figura_1: Procentul de participare la Holding
Partea companiei-mamă este între 20%-50% din asociatul în care societatea-mamă exercită o influență semnificativă.
Contul de venit, bilanțul și situația fluxurilor de numerar sunt principalele situații financiare de sfârșit de an întocmite de o companie. Dacă societatea practică o abordare combinată de raportare, aceasta înseamnă că rezultatele financiare ale societăților-mamă și ale holdingului vor fi prezentate separat în situațiile financiare. Cu alte cuvinte, holdingurile vor fi înregistrate ca companii independente.
De ex. ABC Ltd. este o companie care a investit în alte două companii, DEF Ltd și GHI Ltd. ABC Ltd deține 55% din DEF (filiala) și 30% din GHI Ltd (asociată). Un extras din declarația de venit combinată va fi după cum urmează.
Avantajul acestei abordări este că le permite acționarilor să compare și să contrasteze separat rezultatele companiei-mamă și ale holdingului pentru a evalua performanța lor individuală. Totuși, acest lucru nu indică procentul de proprietate al holdingului de către societatea-mamă.
Ce sunt situațiile financiare consolidate?
În această abordare, rezultatele financiare ale societăților-mamă și ale holdingurilor sunt prezentate ca o singură entitate. Aici se va inregistra doar ponderea rezultatelor holdingului care apartin societatii-mama. Dacă filiala este „deținută în totalitate” (miza este de 100%). Apoi rezultatele vor fi încorporate pe deplin în situațiile financiare.
Consiliul pentru Standarde Financiare de Contabilitate (FASB) și Consiliul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate (IASB), solicită companiilor să întocmească situații financiare consolidate atunci când dețin o participație de control; Proprietate de peste 50% în alte afaceri.
Continuând din exemplul de mai sus,
Prin această abordare, rezultatele holdingului sunt amalgamate în situațiile financiare ale companiei-mamă. Acest lucru oferă investitorilor posibilitatea de a vedea rezultatele într-un mod complet și precis. Astfel, această abordare este mai holistică decât situațiile financiare combinate. Înregistrarea rezultatelor financiare prin metoda situațiilor financiare consolidate ar trebui să ia în considerare următoarele.
Capital social
Capitalul social al filialei sau asociatului nu va fi reflectat în bilanţul consolidat în evidenţele societăţii-mamă. Capitalul social se ajustează automat cu valoarea investiției companiei-mamă în holding.
Interes necontrolant
Denumit și „interes minoritar”, aceasta este cota de proprietate în capitalul propriu al unei filiale care nu este deținută sau controlată de societatea-mamă. Acesta va fi calculat folosind venitul net al filialei care aparține acționarilor minoritari.
De ex.: Dacă societatea-mamă deține 65% din filială, interesul minoritar este de 35%. Presupunând că filiala a realizat un venit net de 56.000 USD pentru anul, interesul minoritar va fi de 19.600 USD (56.000 35%)
Care este diferența dintre situațiile financiare combinate și consolidate?
Situații financiare combinate vs. consolidate |
|
| Rezultatele societății-mamă și rezultatele holdingurilor sunt raportate separat în situațiile financiare combinate. | Rezultatele societăților holding sunt amalgamate în rezultatele societății-mamă în situațiile financiare consolidate. |
| Structura raportării | |
| Companiile holding sunt tratate ca entități independente de la societatea-mamă. | Mamă și holdingurile sunt considerate ca o singură entitate. |
| Utilizare | |
| Acest lucru oferă o prezentare financiară rezonabil de utilă a rezultatelor | Acesta prezintă o viziune mai holistică și mai eficientă a informațiilor financiare. |
Rezumat – Situații financiare combinate vs. consolidate
Principala diferență dintre situațiile financiare combinate și consolidate depinde de modul în care sunt prezentate rezultatele financiare. Multe organizații la scară largă folosesc situațiile financiare consolidate la sfârșitul anului datorită acurateței sporite și așa cum este cerut de lege în cazul în care cota de proprietate depășește 50%. Cu toate acestea, întocmirea situațiilor consolidate este complicată și necesită timp în comparație cu situațiile financiare combinate.
