Diferență cheie – IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27- ‘Situații financiare consolidate și separate’ și IFRS 10-‘Situații financiare consolidate’ raportează liniile directoare contabile pentru înregistrarea rezultatelor financiare ale holdingurilor. Diferența cheie dintre IAS 27 și IFRS 10 este că IFRS 10 modifică criteriile IAS 27 pentru ca societatea-mamă să-și recunoască cerința de a întocmi conturi consolidate prin redefinirea conceptului de control. Ca urmare a implementării IFRS 10 ghidurilor pentru a decide dacă se consolidează, atunci tratamentul contabil poate fi finalizat pe baza IAS 27, în funcție de faptul dacă entitatea este o filială, asociată sau o asociere în participație.
Înainte de a analiza în continuare diferența dintre IAS 27 și IRFS 10, să ne uităm pe scurt la ce se înțelege prin holding și societate-mamă.
Când o companie deține o participație într-o altă entitate, activele, pasivele, capitalurile proprii, veniturile și cheltuielile acesteia (ale celei de-a doua entități) sunt deținute de companie până la procentul de proprietate. În această situație, compania este denumită societate „mamă”. A doua societate poate fi fie o „filială” fie un „asociat”, în funcție de procentul deținut de societatea-mamă și este denumită „societate holding”. Dacă societatea controlează în comun interesele unei entități cu o terță parte (cunoscută sub numele de „asociere în participație”), astfel de participații ar trebui, de asemenea, încorporate în conturile financiare.
Ce este IAS 27
IAS 27 stabilește orientările necesare cu privire la,
- Când o companie trebuie să consolideze o altă entitate,
- Cum să contabilizezi o schimbare a interesului de proprietate,
- Cum se întocmesc situații financiare separate,
- Alte dezvăluiri conexe
Consolidarea se decide pe baza conceptului de „control”, care se exercită atunci când societatea-mamă deține mai mult de 50% din holding. În acest scenariu, holdingul este denumit filiala. Partea de active, pasive, venituri și cheltuieli a filialei trebuie înregistrată în situațiile financiare ale companiei-mamă.
Așa cum prevede Consiliul pentru Standarde Financiare de Contabilitate (FASB) și Consiliul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate (IASB), este obligatoriu pentru toate companiile care dețin o participație de control să întocmească situații financiare consolidate. În plus față de miza de 50%, controlul poate fi evidențiat prin puterea de a,
- Să guverneze politicile financiare și operaționale ale entității în baza unui statut sau a unui acord; sau
- Să numească sau să revoce majoritatea membrilor consiliului de administrație; sau
- Pentru a exprima majoritatea voturilor la o reuniune a consiliului de administrație
Compania-mamă poate deține diferite grade de interese într-o societate holding, alta decât o participație de control. Sunt,
Asociați
Asociat este o entitate în care compania exercită o influență semnificativă, dar nu control. Pentru aceasta, compania ar trebui să dobândească o cotă de proprietate între 20%-50% din asociat. Contabilitatea entităților asociate este reglementată de IAS 28 – Investiții în entități asociate
Asocieri în participație
Acesta este un efort combinat al celor două părți de a-și amalgama resursele pentru a desfășura o activitate comercială. Procentul de proprietate de către fiecare parte va fi decis pe baza cantității de resurse contribuite. Contabilitatea asocierilor în participație este reglementată de IAS 31 – Interese în asocierile în participație.
Figura 1: Investiția de către societatea-mamă în entități holding pe baza procentului de proprietate
Ce este IFRS 10?
IFRS 10 este stabilit pentru a introduce un model de control standardizat care poate fi aplicat tuturor entităților, inclusiv entităților cu scop special. Modificările impun celor care se ocupă de implementarea IFRS 10 să aplice raționament semnificativ pentru a defini ce entități trebuie controlate și, prin urmare, necesită consolidarea de către societatea-mamă.
IFRS 10 redefinește terminologia utilizată în IAS 27 și înlocuiește termenul „societate-mamă” cu „investitor” și „societate holding” ca „învestit”. O modificare a metodei de consolidare nu este implementată de acest standard; mai degrabă, aceasta revizuiește dacă entitatea ar trebui consolidată prin revizuirea conceptului de „control”.
Controlul este redefinit ca dreptul investitorului de a primi un randament variabil și capacitatea de a afecta aceste randamente prin puterea asupra unei entități în care se investește. Astfel, investitorul trebuie să aibă următoarele pentru a avea controlul asupra entității în care s-a investit.
- Puterea asupra entității în care s-a investit, adică deținând drepturi existente care conferă capacitatea actuală de a direcționa activitățile entității în care s-a investit care afectează în mod semnificativ randamentele entității în care s-a investit
- Expunere sau drepturi la randamente variabile din implicarea sa cu entitatea în care a investit
- Posibilitatea de a-și folosi puterea asupra entității în care a investit pentru a afecta valoarea profiturilor investitorului
Puterea rezultă din drepturi care pot fi simple (prin drepturi de vot) sau complicate (încorporate în acorduri contractuale); randamentele entității în care s-a investit vor varia din cauza nivelurilor sale de performanță prin creștere și scădere din când în când; astfel numite randamente „variabile”.
Care este diferența dintre IAS 27 și IFRS 10?
IAS 27 vs IFRS 10 |
|
| IAS 27 prevede că o companie ar trebui să întocmească situații financiare consolidate dacă controlează (deține o cotă mai mare de 50%) o altă entitate. | IFRS 10 redefinește controlul drept dreptul investitorului de a primi rentabilitate variabilă și capacitatea de a afecta aceste randamente prin puterea asupra unei entități în care a investit. |
| Uniformitate | |
| Recunoașterea de către IAS 27 a diferitelor tipuri de entități deținătoare variază în funcție de procentul de proprietate al entității care investește. Astfel, metodele sunt mai puțin standardizate. | IFRS 10 oferă o structură uniformă pentru recunoașterea deținerii de acțiuni la alte entități. |
| Terminologie | |
| În IAS 27, societatea care investește într-o altă entitate este denumită „societate-mamă”, în timp ce aceasta din urmă este denumită „entitate deținătoare”. | În IFRS 10, termenul companie-mamă a fost schimbat în „investitor”, iar societatea holding a început să fie denumită „învestit”. |
| Data intrării în vigoare | |
| IAS 27 a fost republicat în iulie 2009 (standardul anterior, denumit IAS 27 – Situații financiare individuale). | IFRS 10 a intrat în vigoare pentru perioadele contabile care încep după ianuarie 2013. |
Rezumat – IAS 27 vs IFRS 10
Diferența dintre IAS 27 și IFRS 10 depinde în principal de conceptul de control și de utilizarea terminologiei. IFRS 10 nu modifică cerințele privind tratamentul contabil, ci oferă mai degrabă noi linii directoare cu privire la modul în care ar trebui luată decizia de consolidare. Astfel, criteriile de control conform IAS 27 au fost înlocuite de IFRS 10.
